每个征收期，都是每个会计人最为忙碌的时候，

会计人除了要会做账，还要会做申报，

不仅要做各种各样的申报数据准备工作......

而且为了防止申报有误，在确认申报前还得做一个核对，

核对过后的数据要保证万无一失才敢正式申报上去，

因为如果没有核对申报的数据就可能出现漏申报或者错申报，所以，一定要申报前认真核对。

讲真，会计人的活儿，除了要细心还要更细心才行，容不得有一丝毫的错漏，

在做申报时，对于一下刚入门的会计小白，出现各种问题，那都是在正常不过的事，

简单来说，对于增值税申报表的填写，不管是代开专票的申报，还是自开专票的申报，不管是个体户还是公司的申报，不管是满足小微企业免征政策的申报还是不满足的申报，对于一个会计人来说不仅要懂数据从何而来？更重要的是要知道如果如何填写正确申报？

而这些经过一段时间的学习和实操，大概都有所掌握。简单做申报那已经是不成问题的了，

但是在做一般纳税人“差额征税”申报填写时，往往让很多人摸不着头脑，不知道如何下手？

有的会计人甚至，连“差额征税”都没搞懂，何来的正确填写申报？

其实就是我们常听到的差额征税。

差额征税本来是原营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。而根据增值税的计税原理，营改增之后，支付给其他纳税人的支出按规定计算进项税从销项税中抵扣，但是由于原营业税差额征税扣除项目范围宽广，且部分行业支出无法取得符合规定的抵扣凭证，所以差额征税政策在多个行业进行了平移。

1.“应税服务扣除项目”，是指按照国家现行营业税政策规定差额征收营业税的纳税人，营业税改征增值税后，允许其从取得的应税服务全部价款和价外费用中扣除的项目。

同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策，即：

(一)纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围;

(二)提供的应税服务符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定 。

2、 “应税服务扣除项目”通过《增值税纳税申报表附列资料(三)》填列。无差额征收项目的纳税人附表三不填。

依据总局2012年第43号公告第二条第(二)款第6点规定，在网上申报中增加了《增值税纳税申报表附列资料(六)》，用于填写“应税服务扣除项目清单”，即为附表三的清单。同样，无差额征收项目的纳税人附表六不填。

3、根据目前的法规来看，“营改增”后，存在差额征税的具体项目大致包括以下五大类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务、广告业和代理业等。

4 、抵减方法解读：

对符合规定进行差额申报的一般纳税人在纳税申报时采用抵税法(即按照增值税进项抵扣的原理)进行销项税额抵减，而不是采用销售抵减法。

5、差额征税的计算方法：

应纳增值税额=计税销售额×应税服务适用的增值税税率或征收率

计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率)。

6.了解了“差额征税”的基本情况，接下来我们要知道如何申报？

以劳务派遣及人力资源外包企业（一般纳税人）为例：

一、劳务派遣纳税人增值税申报表填报：

案例：

A企业是提供劳务派遣服务的一般纳税人，增值税按月申报，选择差额纳税方法计税。8月提供劳务派遣服务取得服务费收入10000元(不含税)，代收支付给员工的工资50000元(不含税)。

1. A企业为服务接受方开具了一张金额为60000元，税额为3000的增值税普通发票。

申报表填报如下：

2. A企业为服务接受方开具了一张金额为10000元，税额为500的增值税专用发票与一张金额为50000元，税额为2500的增值税普通发票。

申报表填报如下：

3. A企业为服务接受方通过差额开票模块开具了一张金额为62500元，税额为500元的增值税专用发票。

申报表填报如下：

注：第三种开票情形附表一中60000数据来源于【63000/(1+5%)】

二、人力资源外包纳税人增值税申报表填报：

除《营改增税负分析测算明细表》中“应税项目代码及名称”应选择“经纪代理服务060802”外，其他填报方式与劳务派遣一般纳税人选择差额纳税简易计税相同。